營業人發生銷貨退回或折讓等情事，應檢附足資證明文件，始准予認定

2016-07-29 15:00

營業人銷售貨物或勞務，如發生銷貨退回或折讓情事，應檢附相關交易合約、帳載紀錄及其他確實證據證明銷貨退回或折讓事實，如僅提示營業人銀行帳戶資料，尚難據以勾稽何者係屬銷貨退回或折讓之退還款，則不得自銷售額中減除。
     本局舉例說明，甲公司於93至99年間提供寬頻網路社區系統工程及網際網路接取服務，未依規定開立統一發票，經國稅局查獲漏報銷售額合計108,256,834元，遭核定補徵營業稅額5,412,842元並處罰鍰7,951,072元。甲公司提起行政救濟，主張其客戶常有因退租及折讓而退款，且係由其A銀行帳戶辦理退款，應自系爭銷售額減除。經本局查核，以甲公司僅提示A銀行帳戶交易明細，未能提供客戶退租相關資料(如合約、顧客名稱、原繳納資料、銷貨時開立統一發票資料、退租資料及帳載資料等)供核，並無相關帳證得以勾稽何者係客戶因退租或折讓之退款，致無從審認其主張之銷貨折讓及退款部分，是否包含在之前已開立發票部分或已包含在本次查獲範圍內，甲公司就其主張迄未能提示相關具體事證以實其說，致無法就其主張事項進行審酌，原核定漏報銷售額並無不合，案經最高行政法院判決駁回確定。
     本局特別提醒，租稅撤銷訴訟之舉證責任，原則上應採法律要件說，就課稅要件事實之存在與否及課稅標準，稅捐稽徵機關應負舉證責任；至租稅之免除、減輕等權利障礙要件事實及權利消滅要件事實，應由納稅義務人負舉證責任。就本件系爭銷貨退回或折讓而言，倘納稅義務人對主張之事實不提出證據，或其所提出之證據不足為主張事實之證明，稽徵機關自得依查得事證核定。營業人應特別注意，如發生銷貨退回或折讓情事，應保存相關證明文件，以免遭國稅局補稅處罰。

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