營利事業貸款購置非屬固定資產之土地，其借款利息應列為資本支出

2015-11-16 15:50

營利事業購買非屬固定資產之土地，該購買款項中屬借款所產生之利息，依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項，如有出租情形，其出租期間之借款利息，可在該土地租金收入範圍內，列為當期費用。
    本局舉例說明，某甲公司104年以投資目的，向銀行借款購買乙筆具有增值潛力之土地，並於辦妥過戶手續後支付土地借款利息150萬元，依規定該利息支出應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作收入之減項；惟若甲公司先將土地出租，收取租金50萬元，該收取租金50萬元應申報租金收入，其購買該土地之借款利息，在租金收入50萬元的範圍內可認列為當期費用，其餘100萬元應轉列遞延費用，待土地出售時作為收入的減項。
    本局特別提醒，營利事業購買非屬固定資產土地之借款利息，於營利事業所得稅結算申報時，除於申報租金收入範圍內，得列報當期費用外，應以遞延費用列帳，以免遭剔除補稅。

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